ביום 24 ביולי 2012, פרסמה רשות המיסים הנחיה (להלן: "ההנחיה") בעניין יישום הוראות ההפקדה באמצעות נאמן, בהתאם להוראות סעיף (1) להגדרת "הקצאת מניות בידי נאמן" אשר בסעיף 102(א) לפקודת מס הכנסה, התשכ"א - 1961 (להלן: "הפקודה").
ביום 6 בנובמבר 2012, פרסמה רשות המיסים הבהרה להנחיה האמורה, לגבי הקצאות שבוצעו עד למועד פרסום ההנחיה שלגביהן לא בוצעה הפקדה בידי נאמן בתוך 90 ימים ממועד ההקצאה (להלן: "ההבהרה").
ההבהרה מציעה לחברות המדווחות לבחור באחד מבין שני הסדרים אפשריים:
א.
הסדר החלפת מסלול הקצאה הסדר החלפת מסלול ההקצאה קובע, כי ביחס לאופציות שאינן בשלות במועד הפנייה לרשות המיסים, יראו במועד ההפקדה בפועל אצל הנאמן כמועד הקצאה חדש לכל דבר ועניין, לרבות לעניין תקופת החסימה, אשר תימנה מחדש ממועד ההפקדה אצל הנאמן, ולחישוב חלק ההטבה המסווג כהכנסת עבודה (ככל שמדובר בחברה ציבורית).
ביחס למניות ו/או אופציות אשר הינן בשלות במועד הפנייה לרשות המיסים, יראו במועד ההפקדה בפועל אצל הנאמן כמועד הקצאה חדש לכל דבר ועניין, לרבות לעניין תקופת החסימה, אשר תימנה מחדש ממועד ההפקדה אצל הנאמן, ולחישוב חלק ההטבה המסווג כהכנסת עבודה. במועד המימוש, יבוצע חישוב ליניארי, וחלק משווי ההטבה (רווח) יהיה חייב במס פירותי כדלקמן:
- שווי ההטבה במועד המימוש, כשהוא מוכפל במספר הימים מהמועד בו חלפו 90 ימים ממועד החלטת הדירקטוריון על ההקצאה ועד למועד ההפקדה בפועל1, וכשהוא מחולק במספר הימים ממועד החלטת הדירקטוריון על ההקצאה ועד למועד המימוש, יסווג כהכנסת עבודה (להלן: "המרכיב הפירותי"). המרכיב הפירותי יחול הן לגבי הקצאות בחברה פרטית והן לגבי הקצאות בחברה ציבורית.
- יתרת שווי ההטבה תתחייב במס הוני2.
- ביחס לחברות ציבוריות, שווי ההטבה המסווג כהכנסת עבודה3 כפי שחושב במועד ההקצאה המקורי לא יפחת מהמרכיב הפירותי.
ב.
הסדר הענקה חדש הסדר ההענקה מחדש קובע, כי ביחס למניות ו/או אופציות (בין אם הן בשלות ובין אם אינן בשלות במועד הפנייה לרשות המיסים) יראו את ההקצאות הישנות כאילו הופקדו במועד שליחת ההודעה לאימוץ הסדר ההענקה מחדש לרשות המיסים, ומועד זה יהווה מועד הקצאה חדש לרבות לעניין תקופת החסימה, אשר תימנה מחדש ממועד שליחת ההודעה לרשות המיסים, ולחישוב חלק ההטבה המסווג כהכנסת עבודה (ככל שמדובר בחברה ציבורית).
בכל מקרה חלק ההטבה המסווג כהכנסת עבודה
4 , לא יפחת משווי ההטבה הפירותי המקורי כפי שחושב במועד ההקצאה הראשוני.
במידה והחברה המדווחת מעוניינת לאמץ את הסדר ההענקה מחדש, עליה לשלוח הודעה לפקיד שומה ניכויים בו מתנהל תיק הנאמן ולפקיד שומה ניכויים בו מתנהל תיק החברה, בתוך שנה ממועד פרסום ההבהרה. ההודעה תישלח בהתאם לפורמט שצורף להבהרה ובתוספת הנספחים הנדרשים.
ההסדרים האמורים יחולו גם על הקצאות ישנות שבוצעו לעובדים לשעבר של החברה.
