ביום 24 ביולי 2014, פרסמה הוועדה לתקני חשבונאות בינלאומיים (ה- IASB) תקן סופי בנושא מכשירים פיננסים - IFRS 9 (2014) (להלן: "התקן") . גרסה זו של התקן כוללת הוראות מעודכנות לסיווג ומדידה של מכשירים פיננסיים, וכן מודל חדש למדידת ירידת ערך של נכסים פיננסיים. זאת לצד פרק חשבונאות הגידור שפורסם בנובמבר 2013.
סיווג ומדידה
לצד עלות מופחתת ושווי הוגן דרך רווח והפסד הוסיף התקן קטגוריית מדידה חדשה עבור מכשירי חוב שלא הייתה קיימת בגרסאות קודמות של IFRS 9: שווי הוגן דרך רווח כולל אחר.
הקריטריונים לסיווג המכשיר הפיננסי לקטגוריית המדידה המתאימה שונים באופן מהותי מ-IAS 39. התקן קובע גישה חדשה, מבוססת עקרונות, לסיווג ומדידה של מכשירים פיננסים, אשר מבוססת על שני מבחנים עיקריים: תזרימי המזומנים המיוחסים למכשיר והמודל העסקי של החברה.
הפסדי אשראי צפויים
IFRS 9 (2014) מציג מודל חדש להכרה בהפסדי אשראי צפויים ('expected credit loss’ model), אשר מחליף את המודל הקיים, לפיו ירידת ערך מוכרת ככלל רק כאשר התהווה הפסד (‘incurred loss’ model). משמעות הדבר הינה שלא נדרש עוד לזהות אירוע הפסד ספציפי על-מנת להכיר בהפרשה לירידת ערך. לאור זאת המודל החדש ככלל צפוי להקדים הכרה בהפסדים.
עבור מרבית הנכסים, המודל החדש מציג גישת מדידה דואלית של ירידות ערך: אם סיכון האשראי המיוחס לנכס הפיננסי לא עלה באופן משמעותי מאז ההכרה לראשונה, תירשם הפרשה להפסד בגובה הפסדי האשראי הצפויים בשל אירועי כשל אשר התרחשותם אפשרית במהלך שנים-עשר החודשים לאחר מועד הדיווח. אם סיכון האשראי עלה באופן משמעותי, במרבית המקרים ההפרשה לירידת ערך תגדל ותירשם בגובה הפסדי האשראי הצפויים על פני מלוא אורך חייו של הנכס הפיננסי.
התקן כולל גישה פשוטה יותר למדידת ירידות ערך של נכסים פיננסיים מסוג לקוחות וחייבים בגין חכירה.
מועד תחילה והוראות מעבר
התקן ייושם לתקופות שנתיות המתחילות ביום 1 בינואר 2018 או לאחריו. יישום מוקדם אפשרי. התקן ייושם למפרע למעט מספר הקלות. נציין, כי עם פרסום התקן הוגבלה האפשרות לאמץ מוקדם גרסאות קודמות של IFRS 9.
