ביום 12 לאוגוסט 2014 פרסמה הוועדה לתקני חשבונאות בינלאומיים (להלן: "IASB") תיקון לתקן חשבונאות בינלאומי מספר 27, דוחות כספיים נפרדים (להלן: "IAS 27" או "התקן"), בדבר יישום שיטת השווי המאזני בדוחות כספיים נפרדים (להלן: "התיקון").
כזכור, בהתאם להוראות ה-IFRS, אין חובה להציג דוחות כספיים נפרדים, אולם ניתן להציג דוחות כספיים נפרדים בהתאם ל-IAS 27 כאשר חברה בוחרת או נדרשת לכך לפי תקנות מקומיות. תיקון זה אינו משנה זאת.
ישנן מדינות שונות בהן הרגולציה או החוקים המקומיים קובעים כי בדוחות כספיים נפרדים השקעות בחברות כלולות, עסקות משותפות וחברות בנות יוצגו לפי שיטת השווי המאזני או לפי שיטה דומה לשיטת השווי המאזני. זאת בשונה מהוראות IAS 27 עד לתיקון האמור, אשר לא אפשרו יישום שיטה זו בדוחות הכספיים הנפרדים, אלא קבעו חלופות הצגה אחרות של השקעות אלו: לפי עלות או לפי שווי הוגן בהתאם להוראות IAS 39 (או IFRS 9 עבור חברות שאימצו את התקן ביישום המוקדם).
בעקבות פניות בנושא, ה-IASB פרסם תיקון ל-IAS 27 אשר במסגרתו תתאפשר בדוחות כספיים נפרדים חלופת הצגה שלישית של השקעות בחברות כלולות, עסקות משותפות וחברות בנות, לפי שיטת השווי המאזני בהתאם להוראות IAS 28, השקעות בחברות כלולות ובעסקות משותפות. מחד התיקון עשוי לעודד יותר חברות ליישם את כללי ה - IFRS בדוחות הכספיים הנפרדים שלהן, אך מאידך הוספת אפשרות מדידה שלישית עשויה להגביר את השונות בדיווחים הכספיים. ישות תיישם את מדיניות ההצגה שבחרו (עלות, שווי הוגן או שווי מאזני) באופן עקבי לכל קטגוריה של השקעות.
יודגש כי יישום שיטת השווי המאזני לפי IAS 28 במקרים רבים יהיה דומה למדידת ההשקעות בחברות בנות בדוחות המאוחדים, עם זאת יתכנו מספר הבדלים בין שתי השיטות, לדוגמא: בחינת ירידת ערך של ההשקעה בחברה הבת, מצבים שבהם יש גירעון בהון של החברה הבת, היוון עלויות אשראי בגין נכס כשיר המוחזק על-ידי חברה-בת ועוד.
התיקון ייושם לתקופות שנתיות המתחילות ביום 1 בינואר 2016 בדרך של יישום למפרע, עם אפשרות לאימוץ מוקדם.
כיום בישראל חברות ציבוריות מציגות מידע כספי נפרד בהתאם לתקנה 9ג בדבר מידע כספי נפרד של התאגיד והתוספת העשירית לתקנות ניירות ערך (דוחות תקופתיים ומיידיים), התש"ל-1970. במידע הכספי הנפרד מוצגים פרטי הנתונים הכספיים מתוך הדוחות הכספיים המאוחדים המיוחסים לתאגיד עצמו כחברה אם, כאשר ההשקעה בחברות מוחזקות מוצגת בסעיף 'חברות מוחזקות' לפי הסכום נטו המתבסס על הדוחות המאוחדים המיוחס לבעלים של החברה.
ביום 16 במרץ 2014 פרסמה רשות ניירות ערך הצעת חקיקה (להלן: "הצעת החקיקה") לשינוי ועידכון מבנה הדוח התקופתי. זאת, כחלק מהפרויקט הכולל לשיפור הדוחות. במסגרת ההצעות, מציעה הרשות מתכונת חדשה לדיווח כספי נפרד, שלא תכלול ביאורים או תלווה בחוות דעת או סקירה של רואה החשבון המבקר. הדיווח סולו יכלול מידע על המצב הכספי הנפרד ומידע בדבר תזרימי המזומנים הנפרדים של התאגיד, כמו גם מידע טבלאי על סכומים המתקבלים מתאגידים מוחזקים (כגון דיבידנד, ריבית, דמי ניהול והחזר הלוואות). בהתאם להצעת החקיקה המידע הכספי הנפרד יערך בהתאם לכללי החשבונאות המקובלים לעניין דוחות נפרדים, למעט:
א. תאגיד מוחזק שהוצג בדוחות המאוחדים בהתאם לשיטת השווי המאזני יוצג באותו האופן במסגרת המידע על המצב הכספי הנפרד, בהתאם לעקרונות שיושמו בדוחות המאוחדים.
ב. תאגיד מוחזק שאוחד בדוחות המאוחדים של התאגיד, יוצג במידע הכספי הנפרד בהתאם לסכום נטו של הנכסים וההתחייבויות המיוחסים לתאגיד שאוחד כמוצגים בדוחות הכספיים המואחדים והמיוחסים לבעלים של החברה האם ובתוספת ניכוי של הפרשים בגין עסקות בינחברתיות.
הצעת החקיקה קובעת כי ההשקעות בתאגידים מוחזקים יוצגו במידע הכספי הנפרד בפילוח בין השקעות בתאגידים בשווי מאזני לבין תאגידים שאוחדו. סכום ההון העצמי בדוח סולו יהיה זהה להון המיוחס לחלק של הבעלים של החברה האם בדוחות הכספיים המאוחדים.
