מס הכנסה על שטרי הון

רשות המיסים בישראל הודיעה כי עד תום שנת המס 2007, הוראות סעיף 85א לפקודת מס הכנסה לא יחולו על שטרי הון שנחשבו כנכס קבוע בידי המלווה החלים עליו הוראות פרק ב' לחוק התיאומים (הכנסה שלגביה קיימת חובת ניהול פנקסים).

טרם נתייחס להחלטתה הנכונה של רשות המיסים ולהליך החקיקה הצפוי בנושא, נסביר בקצרה מהו שטר הון, מהו מטרתו לצורכי מס ומה קובע סעיף 85א לפקודת מס הכנסה.

שטר הון הוא חוזה, החל על מערכת היחסים בין הלווה למלווה, הניתן להסבה, בהנחה שלא נקבע אחרת בשטר עצמו. מטרת שטר ההון לצורך חישוב המס, הוא לסווג את סכום ההלוואה שניתנה על-ידי המלווה ללווה בסעיף ההון העצמי, ולא בסעיף ההתחייבויות של המלווה.

סעיף 85א לפקודה, אשר נחקק במסגרת הרפורמה במס שאירעה בתיקון 132 לפקודת מס הכנסה ונכנסה לתוקפה ביום 1.1.03, קובע כללים לעניין מחירי העברה בין צדדים קשורים, בעסקה בינלאומית. כללים אלה נקבעו במטרה למנוע את האפשרות להסיט רווחים בין צדדים קשורים, למדינה בה שיעורי המס נמוכים יותר.

ביסוד הכללים בדבר מחירי העברה עומד העיקרון לפיו, במקרים בהם מתקיימים יחסים מיוחדים בין צדדים לעסקה בינלאומית, שבשלהם נקבע מחיר לנכס או שנקבעו תנאים אחרים לעסקה (כדוגמת הלוואה בריבית נמוכה מהריבית שנקבעה על-ידי שר האוצר), באופן שהופקו מהעסקה פחות רווחים מאשר היו מופקים אילו נקבע המחיר בין צדדים שאין ביניהם יחסיים מיוחדים, יראו את העסקה כאילו נעשתה לפי תנאי השוק. לשון אחרת, סעיף 85א לפקודה יצר חובה לקבוע מחיר שוק לעסקות/הלוואות בין צדדים קשורים ואף החיל חובת דיווח על הצדדים הקשורים לרשויות המס.

עובר לחקיקת סעיף 85א, הכנסת גיוס והשקעת כספים באמצעות שטר הון לא חויבה במס, בהנחה ששטר ההון נחשב כנכס קבוע ביד המלווה. לאחר חקיקת הסעיף, קמה חובה כאמור לקבוע את מחיר השוק גם לעסקות/הלוואות בין צדדים קשורים ואף לדווח עליהם לרשויות המס.

לדעתנו, קביעתה של רשות המיסים, כי עד תום שנת המס 2007 לא יחול שטרי הון שנחשבו כנכס קבוע בידי המלווה הינה קביעה ברוכה וזאת, לאור הבנתה של רשות המיסים, כי קיימת אי בהירות לגבי מעמדם של שטרי ההון לעניין סעיף 85א לפקודה.

משרדנו מאמין, כי קידום הליך חקיקה שמטרתו לקבוע קריטריונים, אילו שטרי הון יסווגו כהשקעה ולא כהלוואה, כפי שרשות המיסים החלה ליזום לאחרונה, יאפשרו לנישום לכלכל את צעדיו בטרם ביצוע עסקה בין צדדים קשורים ביתר שאת.