הזיגזוג של רשות המיסים

במהלך התקופה האחרונה מתקיימים דיונים רבים בין נישומים ורשויות מס הכנסה בנוגע לבקשות גילוי מרצון שהוגשו על-ידי אותם נישומים, בין היתר בנוגע לחבות המס החלה על אותם נישומים במסגרת הליך הגילוי מרצון.

כידוע, רק לאחרונה, הסתיים תוקפה של הוראת השעה "המקלה" שנקבעה על-ידי רשות המיסים ביחס לנוהל גילוי מרצון על נכסים והכנסות מחוץ לישראל. מטרת הוראת השעה הייתה לאפשר ל"תושבי ישראל", לגלות את נכסי החוץ ול"הכשירם" באופן מקל יחסית לנוהל הגילוי מרצון "הכללי". הוראת השעה נתנה מענה פלילי ואזרחי (בשומה האזרחית) למספר רב של ישראלים אשר החזיקו חשבונות בנק בחו"ל, ללא שדיווחו עליהם וללא ששילמו את המס המתחייב בישראל, אשר פנו בבקשות להפעלת הוראת השעה.

יחד עם זאת, כיום, בעיצומם של הדיונים על חבות המס של אותם נישומים שפנו במסגרת הוראת השעה, החליטה רשות המיסים להוציא הבהרה בנושא קיזוז הפסדים מחו"ל לעניין הליכי הגילוי מרצון המגבילה ומצמצת קיזוז ההפסדים מחו"ל לאותו הון שאליו מתייחס הגילוי רק כנגד הכנסות פירותיות או רווחי הון הנובעים מההון עליו הוצהר וזאת רק ביחס לשנות השומה אליהן מתייחס הגילוי בלבד.

אמנם במסגרת הליך הגילוי, כך גם על-פי ההבהרה, בשלב הראשון, מתבצע בשנים נשוא הגילוי קיזוז פנימי בין ההכנסות וההפסדים מההון המדווח. אך עם זאת, ככל שקיימת יתרת הפסד בשנה האחרונה המדווחת בהליך הגילוי, הרי שיתרה זו, כאמור על-פי ההבהרה יורדת לטמיון. ממשרד פרופ' ביין נמסר כי לנישום זכות בניגוד לעמדת רשויות המס, לקזז יתרת הפסד הקיימת בשנה האחרונה המדווחת בהליך הגילוי, אם וככל שלא היה ניתן לקזזה בשנים שלאחר מכן (לדוגמה יתרת הפסד במסגרת הליך גילוי עד שנת 2008, שלא ניתן היה לקזזה בשנים 2009-2011 בדוחות שהוגשו על-ידי הנישום, אפשר יהיה לקזז ההפסד כאמור כנגד הכנסות בשנת 2011).

העמדה כאמור מתיישבת עם הוראות הפקודה ומטרת הליך הגילוי, שכן הפקודה קובעת כי נישום זכאי לקזז את ההפסד בשנת המס הראשונה שבהּ ההפסד היה ניתן לקיזוז, אחרת ירד ההפסד לטמיון, כאשר ממילא ניתן לראות בדיווח הניתן בגילוי מרצון כממלא אחר ההוראות המחייבות הגשת דוח בשנה שבה נוצר ההפסד כתנאי לקיזוזו בעתיד. בהקשר חשוב לציין כי הליך הגילוי מההיבט האזרחי מהווה סוג של תיקון דוחות, שכן בסמכות הוועדה שדנה בגילוי לקבוע שומת מס אזרחית (נוסף לחסינות הפלילית), לרבות בדרך של הסכם עם הפונה בו יכללו הרווחיו והפסדיו בשנים הרלוונטיות כתוצאה מהגילוי.