עצתנו לעניין פטור במכירת קרקעות על-ידי אג"ש, מושב, קיבוץ וכיו"ב מתבסס על אמרות בית המשפט העליון בעניין מזור (1000/05 ע"א). באותו עניין נדחתה עתירת מושב מזור לפטור מכוח סעיף 72 לחוק מיסוי מקרקעין אך נפתחה הדלת לגישת בית המשפט העליון לניצול הפטור על-ידי אג"ש המתארגן באופן מתאים.
הרקע הינו קיום דואלי של ועד מוניציפלי הפטור ממס והנהלת אגודה הפועלת במישור הפרטי והחייבת במס, מה שמכונה עיקרון זהות הוועדים. הרעיון לייחד את עלות המכירה דווקא לוועד המקומי ולא לאגודה. כיצד? ראשית ראוי למנות מורשי חתימה שונים לכל אחד מגופים אלו. שנית יש לייעד את כספי התמורה לכלל חברי המושב ודייריו גם אלו שאינם חברים. זו נקודה מרכזית שהכריעה את הכף בעניין מזור. שלישית: יש לבדוק את נסיבות הגעת הקרקע לבעלות המושב האם לבעלות הוועד ולמטרות ציבור או שמא לצרכים כלכליים שונים במישור הפרטי.
אם הקרקע הגיעה לידי הועד בהקצאה מהסוכנות או ממ"י לשם פיתוח וללא מכרז, כי אז זו ראיה למישור הציבורי ותחולת הפטור המיוחל. הגיעה במסגרת מכרז לפי החלטת ממ"י ומיועדת לעסקה יזמית כי אז לא יחול הפטור על המכירה במישור הכלכלי הרגיל. אולם גם למצב זה פתרון דו שלבי אותו אימץ בית המשפט העליון ומנהל מיסוי מקרקעין כתוצאה מאמרת אגב של שופט המותב קמא רו"ח צבי פרידמן.
מר פרידמן פותר את הבעלות הפרטית בקרקע על-ידי אימוץ עסקה דו שלבית לה מסכים בית המשפט העליון, אסתר חיות, בפסק דין אליו הצטרף הנשיא לשעבר ברק ומר לוי. ראשית, ימולאו התנאים אותם ציינו לעיל על מינוי ניפרד לשני הוועדים. שנית, יעוד הקרקע יהיה ציבורי ללא אבחנה בין מי שחבר למי שאינו חבר מושב והחשוב מכל, תבוצע מכירה מהועד הכלכלי אזרחי לועד המוניציפלי.
מכירה כזו תיתכן לפי פסק הדין למרות שמדובר באותו ועד פיזי, לגישתנו עם מורשי חתימה שונים. על-פי המצוטט בעליון בהסכמה מפי פרידמן שופט המותב קמא, ישולם מס רכישה מופחת על-פי תקנה 8, אך בשלב השני המוכר יהיה הועד המקומי הפטור ממס. נציין כי ניסיון להשוואה בין מס שבח למע"מ בנושא זהה שנידון בהקשר לאביגדור מושב עובדים, נידחה ובית המשפט קבע כי אין להסתמך על מבחן הפטור במע"מ המונע ניכוי מס תשומות המיועדות למטרות ציבוריות, לבין הפטור במס שבח שמטרת שימוש התמורה לרווחת הציבור הנה אך אחת מיסודותיו.
לסיכום, ראוי לזכור כי הלכת מזור לא רק שלא סתמה הגולל על הפטור לפי סעיף 72 למכירת קרקעות על-ידי אגודות שיתופיות, אלא התוותה נוסחת פטור שההולך בה סביר כי יגיע לפטור המיוחל לועד מוניציפלי באג"ש.
עם זאת, יש לזכור כי מנהלי מיסוי מקרקעין השונים נוהגים להקפיד בנושאים אלו ורצוי לפעול לפי החוק החדש המאפשר קבלת אישור מראש ולהימנע מחיכוכים מיותרים.
