|   15:07:40
דלג
מועדון VIP
להצטרפות הקלק כאן
בימה חופשית ב-News1
בעלי מקצועות חופשיים מוזמנים להעביר אלינו לפרסום מאמרים, מידע בעל ערך חדשותי, חוות דעת מקצועיות בתחומים משפט, כלכלה, שוק ההון, ממשל, תקשורת ועוד, וכן כתבי טענות בהליכים בבית המשפט.
דוא"ל: vip@news1.co.il
כתבות מקודמות
קבוצת ירדן
למה לעשות תואר שני במנהל עסקים?
כתיבת המומחים
אפל ווטש: מהפכת הטכנולוגיה על פרק כף ידך

רו"ח, לקוח ומיסים (חלק א')

שלושה קודקודים

רואה החשבון המייצג משמש כשומר סף בדיני המס כללי לשכת רואי חשבון והפסיקה מנסים לקבוע עבורו את גבולות הגזרה וגם לשמור עליו עצמו מפני היחשפות לפלילים
02/11/2014  |   דוד גולדמן   |   מאמרים   |   תגובות
בית לשכת רואי חשבון, תל-אביב [צילום: איתמר לוין]

מציאות העבודה היומיומית של רואה החשבון מציבה בפניו אתגרים בתחומים שונים. אחד האתגרים הקשים ביותר טמון בהתייחסות המורכבת לסוגיות מעולם המס, אשר מעמתות את רואה החשבון עם חובותיו המקצועיות, עם חובותיו מול רשויות המס ועם חובותיו מול הלקוח.

מערכות היחסים בין קודקודי המשולש - רואה החשבון המייצג, החברה המבוקרת ורשות המיסים - מאופיינות בחזיתות רבות ובדרישות מגוונות. פעמים רבות ימצא עצמו רואה החשבון נמשך לכיוונים מנוגדים, אשר תוצאותיהם אינן צפויות. כך או כך, על רואה החשבון למלא את חובתו כמייצג ולפעול מראש כדי למנוע חשיפות לתחום הפלילי, הן של החברה המבוקרת והן שלו. 1

כללי התנהגות מקצועית בפרקטיקה במיסים

הוועד המרכזי של לשכת רואי חשבון פרסם בשנת 1991 תדריך בדבר כללי התנהגות מקצועית לרואי חשבון בפרקטיקה במיסים. התדריך כולל מספר עקרונות, בנוסף לעקרונות עליהם אמון רואה החשבון בקשריו המקצועיים עם אחרים. עקרונות אלו אינם ממצים את כל הקשיים הקיימים במציאות המשתנה ואת כל השינויים בדין ובפרקטיקה מאז הוצאת התדריך. עם זאת, כפי שנדגים להלן, הרי שבחלק מן העקרונות המפורטים בתדריך ודאי יש כדי להנחות ולכוון את רואה החשבון בדרכו.

ראשית, רואה חשבון המסייע בהכנת דוח המיועד להגשה לרשויות המס נדרש כידוע להודיע ללקוח, כי האחריות לתוכן הדוח מוטלת בראש ובראשונה על הלקוח. עם זאת, רו"ח הנותן ללקוחו שירותי מיסים, רשאי לסייע ללקוחו למצוא דרכים נאותות למיצוי נכון של הטוב והמועיל ללקוח במסגרת החוק. לשם כך, עליו לנהוג ביושר, בתום לב ובאוביקטיביות.

אם קיים ספק בדבר ההשלכות על המס במקרה כלשהו, רשאי רואה החשבון להכריע לטובת לקוחו, אם לדעתו יש סימוכין סבירים לעמדה זו. אך רואה החשבון יבהיר ללקוחו, כי אין בידו להבטיח כי דוחות לרשויות המס שהוא מסייע בהכנתם, או ייעוץ בענייני מס, יתקבלו ללא עוררין על דעת הרשויות. ייעוץ מס או חוות דעת בענייני מס בעלי משמעות מהותית, הניתנים בידי רו"ח, יתועדו בכתב.

התדריך מדגיש, כי על רואה החשבון להימנע מלהיות קשור בכל דוח או הודעה שנמסרו לרשויות המס, אם יש לו יסוד להאמין שהם כוללים הצהרה כוזבת או מטעה, או כוללים הצהרה או מידע שברור על פניהם שסופקו ע"י הלקוח ללא ידיעה של ממש, או משמיטים מידע מהותי כשהשמטה זו עלולה להטעות את רשויות המס.

אך בכך לא די. אם רואה החשבון יודע שנפלה טעות מהותית או השמטה מהותית בדוח הלקוח לרשויות המס לתקופות קודמות (גם אם רואה החשבון לא קשור אליו), או שלקוח לא עמד בחובה להגיש דוח לרשויות המס, עליו לדווח מיידית ללקוח ולהמליץ על דיווח מתאים לרשויות המס. ככלל, רואה החשבון לא חייב לדווח על כך לרשויות המס, ובכל מקרה לא רשאי לעשות כן ללא הסכמת הלקוח.

אם הלקוח מסרב לדווח לרשויות המס על הטעות, אזי רואה החשבון יודיע לו, כי הוא לא יכול לפעול עוד בשמו בקשר לאותו דוח או בקשר למידע האחר המתייחס לאותו דוח, אשר הוגש לרשויות. שנית, רואה החשבון ישקול אם המשך הקשר עם הלקוח, בכל תחום, תואם את אחריותו המקצועית. אם הטעות נפלה בדוח התאמה, עליו חיווה רואה החשבון את דעתו והלקוח מסרב לדווח עליה לרשויות המס, רואה החשבון יבטל את חוות דעתו ויודיע על כך ללקוחו ולכל מי שידוע לו שהדוח הוגש לו.

המתח בין רואה החשבון לבין החברה המבוקרת

המתח הקיים בממשק המס בין פעילותו של רואה החשבון לבין הלקוח, קיבל ביטוי נרחב בפרשת פיקסל. 2 באותו מקרה, הנאשמים, שותפים במשרד רואי חשבון, ייעצו לנישומים בגין מכירת מניות פיקסל לחברה אמריקנית.

בשלב ראשון מכרו הנישומים 55.5% ממניות פיקסל תמורת 4.2 מיליון דולר לחברת אחזקות הולנדית (אשר כבר החזיקה ב=44.5% ממניות פיקסל, לאחר שהוקמה על-ידי הנישומים בעבר לצורך מכירת פיקסל לחברה אחרת בעסקה שלא יצאה לפועל). בשלב השני העבירה החברה ההולנדית את מניותיה ללא תמורה לחברה מאיי הבתולה, והאחרונה העבירה את המניות לחברה האמריקנית תמורת 50 מיליון דולר.

השלב הראשון דווח לרשויות המס על-ידי הנישומים ועל-ידי רואי החשבון, אך השלב השני לא דווח. כמו-כן, לא הוגש דיווח על פעילותה של החברה מאיי הבתולה.

בדוחות האישיים של הנישומים, אשר הוכנו בידי רואי החשבון, דווח, כי כל אחד מהם קיבל בשנת המס 2000 דיבידנד פטור ממס בסך 10 מיליון דולר. בדוחות לא צוין, כי הדיבידנד חולק בידי החברה הרשומה באיי הבתולה ושבשליטת הנישומים, וכי מקורו בתמורה ששילמה החברה האמריקנית תמורת מניות החברה ההולנדית.

המדינה החליטה להעמיד לדין פלילי אך ורק את רואי החשבון, ולא את הנישומים ועורך דינם. הפרקליטות האשימה את רואי החשבון בשלושה אישומים: מסירת אימרה כוזבת; אי-דיווח על חלק מפרטי העסקה; הצגת מצגים כוזבים לגבי מתווה העסקה בדיונים שנערכו אצל פקיד השומה.

השופטת דניאלה שריזלי קבעה, כי הנישומים, אשר היו בעליה ומנהליה של פיקסל, הם אלו אשר קיבלו את ההחלטות וחתמו על הדוחות השונים, ולכן חלקם שווה וזהה למצבם של רואי החשבון. אי-העמדתם לדין, בגין שני האישומים הראשונים, מהווה פגיעה מהותית בשוויון ולכן יש לבטלם. לעומת זאת, לגבי האישום השלישי נקבע, כי הוא ייוותר בעינו, כיוון שהנישומים לא נטלו חלק בדיונים שנערכו אצל פקיד השומה.

נשיאת בית המשפט המחוזי, השופטת דבורה ברלינר, הבהירה בפסק הדין שניתן בערעור, כי החלטתה של המדינה להאשים רק את רואי החשבון הייתה סבירה, עניינית, לא נבעה משיקולים זרים, מצויה במתחם שיקול הדעת שמוקנה לה ואין מדובר באכיפה בררנית.

לו היו העובדות, כפי שהוצגו בפני בית משפט השלום, נותרות בעינן, היה מתקבל ערעורה של המדינה והחלטת בית משפט השלום (לבטל את האישומים הראשון והשני לכתב האישום) הייתה מבוטלת. אולם בעקבות החלטת בית המשפט השלום ולפני הדיון במחוזי, הגיעה המדינה לכלל מסקנה, כי קיימת תשתית ראייתית מספקת להעמיד את הנישומים לדין.

אולם, פרקליט המדינה החליט, כי לא ניתן לעשות זאת בשל חלוף הזמן והסתמכותם על ההחלטה הקודמת שלא להעמידם לדין. בנסיבות אלו, קבע בית המשפט המחוזי, העמדת רואי החשבון לדין ללא הנישומים, יוצרת פגיעה חריפה בתחושת הצדק וההגינות ודין האישומים הראשון והשני להתבטל.

הערות:

1. דוגמאות לעבירות שונות להן חשופים רואה החשבון, החברה המבוקרת ומנהליה השונים נמצאות בדברי חקיקה רבים: בחוק העונשין (כגון, סעיפים 281, 31, 32, 423, 424א, 425, 413ח, 418, 419, 420, 422), בפקודת מס הכנסה (כגון, סעיפים 216, 217, 220, 224, 224א) ובחוק מס ערך מוסף (כגון, סעיפים 117, 119, 120). במקרים מסוימים מאפשר חוק העבירות המינהליות להטיל קנס בדרך מינהלית (וראו לעניין זה הוראת ביצוע מס הכנסה 6/2012 בעניין הפעלת חוק העבירות המינהליות).

2. הכרעתו של בית משפט השלום ניתנה בת"פ 4787/08, מדינת ישראל נ' גרינוולד ואבוגני, מיסים, כד/3, עמ' ה=55. פסק דינו של בית המשפט המחוזי: ע"פ 1575-04-11, מדינת ישראל נ' גרינוולד ואבוגני, מיסים, כו/4 עמ' ה=52.

המאמר מבוסס על הרצאה בערב עיון במסגרת ועדת ההשתלמויות במרחב תל=אביב של לשכת רואי חשבון, בנושא אחריות רואה החשבון ומנהל הכספים בדיני המס, יוני 2014. המרכז המקצועי של ערב העיון היה עו"ד ורו"ח גיא רשטיק, בהנחייתו של עו"ד ורו"ח אלי אור ובהשתתפותו של עו"ד אריק גרובר.
הכותב הוא ממשרד ד. פושבוצקי ומתמחה בדיני מיסים
תאריך:  02/11/2014   |   עודכן:  02/11/2014
עו"ד דוד גולדמן
מועדון VIP להצטרפות הקלק כאן
פורומים News1  /  תגובות
כללי חדשות רשימות נושאים אישים פירמות מוסדות
אקטואליה מדיני/פוליטי בריאות כלכלה משפט סדום ועמורה עיתונות
שלושה קודקודים
תגובות  [ 1 ] מוצגות   [ 1 ]  לכל התגובות        תפוס כינוי יחודי            
כותרת התגובה שם הכותב שעה    תאריך
1
יוגב השמשי
9/11/14 21:08
תגובות בפייסבוק
ברחבי הרשת / פרסומת
רשימות קודמות
מדוע מעזות המשטרה ופרקליטות המדינה לשקר לבג"ץ - גם בנושא פינטו-ברכה וגם בנושא יהודה גליק? התשובה פשוטה: כי הן יכולות. ומדוע הן יכולות? התשובה פשוטה: כי לא סביר שהן ייתפסו, וכי הכל נשאר בתוך הבית.
02/11/2014  |  איתמר לוין  |   מאמרים
הלב מתמלא רחמים על מהות החיים של שרי אריסון. האישה עתירת הממון הזו, שזכתה בימים אלה בתואר "האישה העשירה ביותר במזרח התיכון" עם הון המוערך בכ-4.2 מיליארד דולר, והיא מושא קנאתם של רבים וטובים, חיה את רוב חייה ב"אומללות", כדבריה, כשהיא נושאת בליבה כדור של עלבון שירה בה, בעודו בין החיים, אביה תד אריסון. מסתבר כי העושר, עצום ורב ככול שיהיה, אינו יכול לשמש מרפא לכאב החותך אף לא לעמעם את ייסורי הנפש.
02/11/2014  |  עמי דור-און  |   מאמרים
לפני ימים ספורים החלה להיות משודרת העונה השלישית של סדרת הטלוויזיה - "פולישוק".
02/11/2014  |  עמוס עמירן  |   מאמרים
לרב יאשיהו פינטו ולתומכיו יש בעיה קשה: הוא מודה בעבירה חמורה של מתן שוחד, והמדינה מבקשת לשלוח אותו לשנת מאסר. הם חייבים להסביר את זה לעצמם ולחסידיו הרבים של פינטו ברחבי העולם, הכוללים כידוע גם אישי עסקים ואנשי ציבור.
01/11/2014  |  איתמר לוין  |   מאמרים
המסמך שפרסמו אנשי מרכז המחקר והמידע של הכנסת על יוקר המחיה בישראל זכה לתהודה רבה, כשכמעט כל אמצעי התקשורת הסבירו לנו שהמחירים בישראל עלו ב-34% יותר משעלו המחירים במדינות OECD. ואכן, במסמך מוצג לוח המשווה את המחירים בין ישראל ומדינות OECD, ומסקנתם של מחברי המסמך היא: "רמת המחירים בישראל עלתה בשיעור מצטבר של כ-34.1% לעומת ממוצע מדינות ה-OECD."
01/11/2014  |  אהוד פרלסמן  |   מאמרים
בלוגרים
דעות  |  כתבות  |  תחקירים  |  לרשימת הכותבים
אלי אלון
אלי אלון
בעוברי ברחוב צד את עיני נוסחו המוזר של שלט הרחוב שמופיע עליו הכיתוב הבא בלבד: "דוד סמילנסקי פקיד ועסקן, מנהל מחלקת המים בעיריית תל אביב"    משום אין אזכור בשלט ולו ברמז לעובדת היותו...
צבי גיל
צבי גיל
האירוע היה משהו ומישהו, נכון יותר מי שהם, שאני מלווה במשך עשרות שנים    היו שם כל המי ומי מבין מקימיי הטלוויזיה הישראלית ומעצביה בשעתה היפה
רבקה שפק-ליסק
רבקה שפק-ליסק
היהודים היוו רוב בעיר למעלה מ-1,000 שנים מהמאה ה-10 לפנה"ס עד 70 לספירה ומ-1850 עד היום - בסה"כ 1188 שנים
איתן קלינסקי
איתן קלינסקי
טובה חוכמת השיח המדיני מהפעלת כלי הקרב, לשם כך יש גם לאמץ הצעת ארה"ב, מדינה ידידותית לישראל
מאיר חוטקובסקי
מאיר חוטקובסקי
עדנה בקנשטיין לשעבר נשיאת בתי משפט השלום במחוז תל אביב ושופטת בבית המשפט המחוזי מספרת על חיזוריו של אריק בעלה והגעגועים אליו, ושוללת מעבר לדיור מוגן    כתבת דיוקן החושפת דמות שופטת ...
לרשימות נוספות  |  לבימה חופשית  |  לרשימת הכותבים
הרשמה לניוזלטר
הרשמה ל-SMS
ברחבי הרשת / פרסומת
ברחבי הרשת / פרסומת
News1 מחלקה ראשונה :  ניוז1  |   |  עריסת תינוק ניידת  |  קוצץ ירקות מאסטר סלייסר  |  NEWS1  |  חדשות  |  אקטואליה  |  תחקירים  |  משפט  |  כלכלה  |  בריאות  |  פנאי  |  ספורט  |  הייטק  |  תיירות  |  אנשים  |  נדל"ן  |  ביטוח  |  פרסום  |  רכב  |  דת  |  מסורת  |  תרבות  |  צרכנות  |  אוכל  |  אינטרנט  |  מחשבים  |  חינוך  |  מגזין  |  הודעות לעיתונות  |  חדשות ברשת  |  בלוגרים ברשת  |  הודעות ברשת  |  מועדון +  |  אישים  |  פירמות  |  מגשרים  |  מוסדות  |  אתרים  |  עורכי דין  |  רואי חשבון  |  כסף  |  יועצים  |  אדריכלים  |  שמאים  |  רופאים  |  שופטים  |  זירת המומחים  | 
מו"ל ועורך: יואב יצחק © כל הזכויות שמורות     |    שיווק ופרסום ב News1     |     RSS
כתובת: רח' חיים זכאי 3 פתח תקוה 4977682 טל: 03-9345666 פקס מערכת: 03-9345660 דואל: New@News1.co.il