תוכנית למניעת שימוש בלתי הולם באמנות נגד כפל מס

בחודש יולי 2013 פרסם ארגון ה-OECD תוכנית פעולה לטיפול בשחיקת בסיס המס על-ידי ארגונים בינלאומיים והסטת הרווח למדינות בעלות שיעור מס נמוך (Base Erosion and Profit Shifting- BEPS). תוכנית ה- BEPS מחולקת לחמש קטגוריות וכוללת 15 המלצות אופרטיביות (Actions).

בהמשך לתוכנית ה- BEPS, הארגון פרסם ביום ה- 30 בינואר 2014 את טיוטת התוכנית לעניין תיעוד מחירי העברה ודיווח על בסיס מדינתי - לעידכון קודם בנושא לחץ כאן.

בנוסף, הארגון פרסם ביום ה- 14 במרץ את טיוטת התוכנית העוסקת במניעה של שימוש באמנות מס באופן בלתי הולם (תוכנית מספר 6 ברשימת 15 ההמלצות).

טיוטת התוכנית מחולקת לשלושה תחומים עיקריים:

1. פיתוח מודל חדש לאמנות למניעת כפל מס והמלצות לאופן החקיקה הנדרשת בדין הפנימי על-מנת למנוע ניצול בלתי הולם של אמנות מס:

טיוטת התוכנית מעלה מספר המלצות למניעת ניצול בלתי הולם של אמנות מס ובדגש על "ברירת אמנות" (treaty shopping). המלצות אלו כוללות:

- הכללת סעיף אנטי תכנוני להגבלת הטבות אמנה (limitation-on-benefits), בדומה לסעיף שנמצא ברוב אמנות מס של ארה"ב.

- הכללת סעיף אנטי תכנוני כללי יותר שמטרתו לאיין שימוש בלתי הולם באמנה ואשר אין לו מענה בסעיף הגבלת ההטבות.

כמו-כן, הטיוטא כוללת מספר דוגמאות לתכנוני מס בהם נעשה שימוש בכדי לעקוף את סעיף הגבלת ההטבות הקיים היום ברוב אמנות המודל של הארגון (כדוגמת שימוש בהלוואות גב-אל-גב, יצירת מוסד קבע במדינה שלישית ועוד). על-אף שסעיף אנטי תכנוני כללי יכול לסייע במניעת תכנונים אלו, הארגון מציע לעשות שימוש בסעיפים אנטי-תכנוניים ספציפיים על-מנת לחזק את הוודאות והבהירות עבור נישומים ורשויות המס כאחד.

2. הבהרה כי אמנות מס לא נועדו ליצור כפל פטור ממס:

- המלצה לשינוי כותרת אמנת המודל של ה- OECD כך שתציין במפורשות כי מניעת התחמקות והימנעות ממס היא אחת ממטרות האמנה.
- הוספת סעיף מבוא לאמנת המודל של ה- OECD המציין כי כוונת המדינות המתקשרות הינה למנוע כפל מס באופן שאינו מייצר הזדמנויות להתחמקות והימנעות ממס ולרבות התייחסות ספציפית לכך שברירת אמנות הינה דוגמה להימנעות ממס שאינה יכולה להיות פועל יוצא של אמנות מס.

3. זיהוי שיקולי מדיניות מס עליהם יש לתת את הדעת בטרם חתימה על אמנות מס:

- טיוטת התוכנית קובעת כי ניסוח ברור לשיקולי מדיניות המס העומדים בבסיס החתימה על אמנות מס יוביל להפחתה במספר אמנות המס הנחתמות עם משטרים בעלי משטר מס נמוך.
- מוצע להוסיף פסקה חדשה בדבר השיקולים הרלוונטיים להחלטה האם לחתום על אמנת מס חדשה או לתקן אמנת מס קיימת.

לסיכום, ניתן לראות כי ארגון ה-OECD נחוש להוציא את תוכנית ה- BEPS לפועל והוא חותר לשם במרץ.

לקישור לטיוטת ההמלצה לחץ כאן.