סופית: כספים שחולטו מעבריין אינם הוצאה לצורך מס

כספים שחולטו במסגרת הליך פלילי אינם מוכרים כהוצאה לצורכי מס של העבריין - קובע סופית (28.6.23) שופט בית המשפט העליון, יצחק עמית. הרכב מורחב של חמישה שופטים אשרר את פסק הדין בסוגיה זו, שניתן במקור ברוב של שניים נגד אחד בחודש מאי אשתקד.

רועי חיון הורשע בשנת 2016 בארגון הימורים אסורים, הלבנת הון ועבירות מס. הוא נדון למאסר בפועל, קנס של 2 מיליון שקל וחילוט של 5 מיליון שקל. בהסדר עם רשות המיסים הודה חיון בהעלמת 6.8 מיליון שקל בשנים 2015-2010 והסכים לשלם מס של 4.7 מיליון שקל. הוא ביקש לנכות מהכנסתו החייבת את החילוט, עמדתו התקבלה בידי בית המשפט המחוזי בתל אביב, אך נדחתה בידי בית המשפט העליון. כעת, כאמור, זוהי הלכה סופית.

עמית אומר: "הכנסות שהופקו מעסק בלתי חוקי הן הכנסות החייבות במס, ומצב שבו הכנסות אלו מחולטות מהנישום, אך בד-בבד הוא נדרש לשאת במלוא המס בגינן - אכן משקף תוצאה שעומדת במתח אל מול העיקרון של גביית מס אמת [שכן הוא משלם מס גם על סכום שנשלל ממנו]. עם זאת, אין במתח זה כשלעצמו כדי לגבור על הוראותיה של פקודת מס הכנסה ולהוביל להכרה בסכומי החילוט כהוצאה המותרת בניכוי.

"הטענה כי יש להתיר את הניכוי נכשלת לאורך החזית כולה: חילוט כספים לא נמנה על סוגי ההוצאות המפורטות בפקודת מס הכנסה כהוצאות המותרות בניכוי; סכומי החילוט לא הוצאו בייצור הכנסה - הם לא שולמו במהלך השוטף והרגיל של העסק, לא נועדו לשמר את מנגנון ייצור ההכנסה, לא שולמו במהלך פעילותו של העסק אלא זמן מה לאחר חיסולו, ולא השתלבו בתהליך הפקת ההכנסה, לא בכוח ולא בפועל.

"הסיכון 'להיתפס' ולעמוד לדין פלילי בגין ניהול עסק עברייני, אינו מסוג הסיכונים שהופכים את הסכומים שחולטו בתום הליך פלילי להוצאות פירותיות שהוצאו כחלק מניהולו הרגיל והשוטף של העסק; וספק אם יש לראות את הסכומים שחולטו כהוצאה עסקית פירותית ולא כהוצאה פרטית או הונית האסורה בניכוי לפי הוראות הפקודה".

הנשיאה אסתר חיות, המשנה לנשיאה עוזי פוגלמן והשופטים נעם סולברג ודוד מינץ הסכימו עם עמית. את חיון ייצגו עוה"ד משה מזרחי, עמית קריגל ואלדד נח, ואת רשות המיסים - עו"ד חן אבידוב.