מימוש אופציות שקיבלו עובדים חייב במס מלא

בית המשפט העליון קיבל (יום ד', 31.12.08) את ערעורי המדינה על פסקי דין של שופט בית המשפט המחוזי בתל אביב, מגן אלטוביה, בעניין מיסוי אופציות לעובדים.

מאז שנות התשעים נוהגות חברות, בעיקר חברות הייטק, שהמניות שלהן נסחרות בחו"ל, לתת לעובדיהן אופציות שניתן לממש אותן במניות אלה. רשות המיסים טענה כי ההכנסה של העובדים ממימוש האופציות חייבת בשיעור מס מלא של 50%, וכי אין להחיל עליה את הצו המפחית את שיעור המס ל-35%, כפי שנוהגים במכירת ניירות ערך של חברות הנסחרות בחו"ל בידי מי שהשקיעו בניירות ערך אלה.

השופט אלטוביה קיבל את ערעורי הנישומים על עמדת רשות המיסים, וקבע כי שיעור המס החל על אופציות כאלה הוא 35%, לפי התנאים הקבועים בסעיף 102 לפקודת מס הכנסה, ולא 50%. הערעורים דנו במשטר המס שחל עד לתיקון מס' 132 לפקודת מס הכנסה בשנת 2002.

רשות המיסים ערערה, באמצעות עו"ד יהודה ליבליין מהמחלקה הפיסקאלית בפרקליטות המדינה, על פסקי הדין הללו. בית המשפט העליון קיבל את הערעורים ופסק כי שיעור המס הוא 50%.

בפסק הדין קבעו השופטים דורית ביניש, אשר גרוניס ודבורה ברלינר, כי עמדתם של הנישומים מביאה ל"תוצאה הלוקה בחוסר שוויוניות ובהיעדר עקביות", שכן היא גורמת להעדפה של אופציות שקיבל עובד מחברה הנסחרת בבורסה בחו"ל על פני אופציות שקיבל עובד אחר מחברה הנסחרת בבורסה בישראל.

קבלת עמדת הנישומים ש"לפיה שיעור המס החל עליהם הוא 35%, יש בה כדי ליצור חוסר שוויון בין נישומים שאין ביניהם שונות רלוונטית... משכך, הרי עדיף לקבל את הפרשנות המביאה לתוצאת מס אחידה ושוויונית במובן זה שלא יושתו חיובי מס שונים על נישומים דומים", נאמר בפסק הדין.

לגבי היעדר העקביות ציינו השופטים, כי העדפת אופציות למניות של חברות הנסחרות בחו"ל סותרת את המגמה של המחוקק ומחוקק המשנה בישראל לאורך השנים לתת העדפה דווקא לרווחי הון בגין מימוש מניות הנסחרות בבורסה בישראל על פני מימוש מניות הנסחרות בחו"ל.

מדיניות שוויונית ועקבית - עדיפה

בית המשפט סיכם: "לאור האמור, פרשנות המחילה את צו ההקלה על הכנסותיהם של המשיבים, מייחסת למחוקק ולמחוקק המשנה לא רק מדיניות הלוקה בחוסר שוויון, אלא גם בהיעדר עקביות. מקום בו קיימת פרשנות המעוגנת בלשון החוק, אשר מחזיקה את המחוקק כנוקט מדיניות שוויונית ועקבית, הרי שיש להעדיפה".

היועץ המשפטי לרשות המיסים, עו"ד משה מזרחי, בירך על פסיקת בית המשפט והדגיש כי פסק הדין שם קץ למחלוקת ארוכת השנים בין רשות המיסים לבין הנישומים לגבי מימוש אופציות שקיבלו עובדים מידי מעבידיהם, בקבלו את עמדת רשות המיסים בסוגייה. היועץ המשפטי ציין כי כמות עצומה של תיקים שבהם עולה הסוגייה שהוכרעה בפסק הדין "ממתינה בצנרת", ופסק הדין הכריע למעשה את הכף והפך את ההתדיינות באותם תיקים למיותרת.