הטיפול החשבונאי בהיטלי השבחה תחת הוראות IFRIC 21

ביום 27 בפברואר 2014, פרסם המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות (להלן: "המוסד לתקינה") פרסום שדן בטיפול החשבונאי בהיטלי השבחה תחת פרשנות מספר 21 של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בינלאומי, היטלים (להלן: "הפרשנות" או "IFRIC 21") ותקן דיווח כספי בינלאומי 13, מדידת שווי הוגן (להלן: "IFRS 13").

להזכירכם, ביום 1 בינואר 2014 תיכנס לתוקף מחייב פרשנות זו, אשר מטרתה לספק הנחיות לטיפול החשבונאי בהתחייבות לתשלום היטלים ממשלתיים אשר בתחולת תקן חשבונאות בינלאומי 37, הפרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים וכן התחייבויות כאמור שעיתוי פירעונן או סכומן ודאי. הפרשנות תיושם למפרע.

נזכיר כי בהתאם ל-IFRIC 21, מועד ההכרה בהפרשה בגין היטל יהיה במועד בו לא ניתן להימנע עוד מלשלמו על-פי חוק. כפי שעדכנו בחוזר דגשים לדיווח כספי לשנת 2013 שפורסם ביום 10 בפברואר 2014, לנושא עשויה להיות השלכה על מועד ההכרה בהתחייבות המתייחסת להיטלי השבחה בגין נדל"ן בישראל.

פרסום המוסד לתקינה נועד להביא לידיעת ציבור המדווחים את העמדות כפי שהתגבשו בדיוני הוועדה המקצועית של המוסד לתקינה.

בהתאם לפרסום שמבטא את עמדת המשתתפים בדיונים של הוועדה המקצועית של המוסד לתקינה, היטל השבחה המוטל בהתאם לחוק התכנון והבניה, תשכ"ה - 1965 והתוספת לחוק זה (להלן: "החוק"), הינו בתחולת הפרשנות. להלן עיקרי הדיון בדבר יתר הסוגיות בהן דנה הוועדה המקצועית:

• עיתוי ההכרה בהתחייבות בגין היטל השבחה: הפרשנות קובעת כי האירוע המחייב אשר בגינו נדרשת הכרה בהתחייבות לתשלום היטל הינו הפעילות שגרמה לתשלום ההיטל, כפי שזוהתה על-ידי החקיקה הרלוונטית. בהתאם לחוק, הפעילות שבעקבותיה נדרש תשלום ההיטל הינו מועד "מימוש הזכויות". לכן, עמדת מרבית הנוכחים בדיון הוועדה המקצועית של המוסד לתקינה הינה שהתחייבות לתשלום היטל השבחה תוכר במועד "מימוש הזכויות", כמשמעותו בחוק.

• אופן ההתחשבות בהיטל השבחה במדידת שווי הוגן של נכס מקרקעין טרם ההכרה בהתחייבות לתשלומו: סוגיה זו רלוונטית למדידות שווי הוגן של נכסי מקרקעין בהתאם להוראות IFRS 13, לגביהם אושרה פעולת השבחה אולם טרם חל מועד "מימוש הזכויות", ועל כן טרם הוכרה התחייבות בגין היטל ההשבחה כאמור לעיל.מרבית חברי הוועדה המקצועית של המוסד לתקינה תמכו בעמדה לפיה תזרימי המזומנים השליליים המתייחסים להיטל השבחה יובאו בחשבון במסגרת קביעת השווי ההוגן של נכס מקרקעין טרם ההכרה בהתחייבות לתשלומו. קרי, למעשה, היטל השבחה ינוכה מהשווי ההוגן של נכס מקרקעין עד מועד "מימוש הזכויות", כמשמעותו בחוק.כמו-כן, הוסכם כי מרגע שבו הוכרה התחייבות לתשלום היטל, אין לכלול את תזרימי המזומנים השליליים המתייחסים להיטל השבחה במסגרת מדידת שוויו ההוגן של נכס המקרקעין.

אמנם הפרסומים של המוסד לתקינה בנושאי תקני דיווח כספי בינלאומיים אינם מחייבים, אך יש לציין כי העמדה בפרסום האמור התגבשה גם בשיתוף ובידיעת סגל רשות ניירות ערך.

להרחבה, ראו פרסום המוסד לתקינה.